Мечта сбылась - налоговой службе больше не нужны выездные проверки. Ей не нужны и проверки камеральные. Ей вообще ничего не нужно, так как налогоплательщик по определению виноват в том, чего он не имеет возможности сделать. Например, проверить контрагентов во всех цепочках сделки или в том, что у него слабый интернет, в том, что он должен платить деньги компаниям, представляющим услуги «сдачи электронной отчетности», что совершил ошибку в реквизитах, которые требуют проверки на сайте налоговой службы. А без этого никак нельзя. Нам нужны виноватые, и система будет их поставлять автоматически, всего лишь определяя очередной план сбора налогов на следующий месяц.
Это был своеобразный синопсис к многострадальному фильму «Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации». Согласитесь, Хичкок с его знаменитыми ужастиками нервно курил бы за углом.
Возможна ли жизнь с НДС?
Наверное, жить с НДС можно. Если кто-то знает способ – расскажите. А я вот точно знаю, что жить без НДС намного проще. И цель любого налогоплательщика этого добиться. «Но мы ведь работаем с крупными налогоплательщиками, с нами отказываются работать без НДС», - возразит мне кто-то. Вы, конечно же, правы. И поэтому не читайте дальше эту статью, она для тех, кто не хочет платить НДС и ищет альтернативные варианты. А еще вы правы в том, что оптимизацию НДС нужно начинать с поставщиков или покупателей. Вы не ослышались, именно с ваших контрагентов.
Но давайте обо всем по порядку.
Оптимизация НДС
Как я уже говорил, начинать нужно с контрагентов. Во-первых, определите тех, кто может вам отпускать или у кого вы можете покупать продукцию без НДС. Когда говоришь это клиенту, первое что он отвечает: «Всем нужен НДС».
Но по факту выясняется, что процентам 60 компаний он даром не нужен. Или они могут предложить другую компанию, которая может работать без НДС. Поэтому мы в любом случае должны знать: как относится к НДС наш контрагент.
Допустим, к отсутствию этого налога он относится лояльно и готов работать с вами без НДС.
Что можно сделать в этом случае?
Как выручку с НДС заменить на выручку без НДС?
Итак, контрагент согласен с вашим предложением: «Делайте, что вам угодно. Мы согласны на все». Значит, пришел ваш звездный час.
Существуют десятки способов, позволяющих не платить НДС с выручки. Поделюсь самыми известными и проверенными - арбитражной практикой. Более того, хочу сказать увлеченным людям: ваши схемы должны быть простыми, как три рубля. Чтобы налоговый инспектор уже с первого взгляда понял: вы «ничего не начудили». В противном случае он вашу схему отразит в акте выездной налоговой проверки, а в подобных случаях суды с вероятностью 80% становятся на сторону налоговой инспекции.
Первый способ: «проценты»
Вы договариваетесь о том, что вам отгружают товар или вы продаете его. Но есть одно важное условие: вам предоставляется рассрочка. Совершенно нормальное явление в эпоху вечно длящегося кризиса.
За продажу в рассрочку совершенно законно брать проценты. Проценты, начисленные за предоставление рассрочки, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ), а не за реализацию имущества (ст. 153 НК РФ). Такие проценты относятся к внереализационным доходам и не являются объектом обложения НДС.
Под нажимом арбитражных судов: ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 21.02.2013 N А33-7854/2012); ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 23.05.2012 N Ф03-1854/12), ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 27.01.2012 N А26-4056/2011); ФАС Московского округа (Постановление от 22.05.2014 N А40-115671/13); ФАС Поволжского округа (Постановление от 07.08.2012 N А12-542/2012) с этой точкой зрения согласился и Минфин РФ (письмо от 17.06.2014 N 03-07-15/28722 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@).
Если вас смущает использование коммерческого кредита, и вы не ограниченны в финансовых средствах, дайте деньги взаймы вашему контрагенту. Это позволит вам заменить часть выручки на проценты по займу, которые не облагаются НДС. Иногда можно для этих целей даже привлечь банковский кредит или выдать заем «в натуре».
Второй способ: «умное расторжение договора»
Смысл этого способа заключается в «своевременном» расторжении договора.
Например, у вас есть контракт на поставку продукции. Вы берете и расторгаете его. Соответственно, тогда ваш контрагент применяет к вам штрафные санкции, а они не облагаются НДС. С этим согласен Минфин РФ (письма от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612) и арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).
Каждый контрагент имеет полное право на применение штрафных санкций. Чтобы ни у кого не возникало сомнений в законности получения причитающегося от штрафных санкций, подтвердите это решением (как вариант) третейского суда, это будет быстро и дешево. Соответственно, в контракте не забудьте прописать именно такой способ разрешения споров.
Таким образом, арендодатель или лизингодатель имеют возможность в течение какого-то времени не уплачивать НДС вовсе. Особенно выгодна эта схема в том случае, когда арендатор или лизингополучатель применяют упрощенку, поскольку входной налог им не нужен.
Третий способ: «штрафные санкции»
Как вы поняли из названия, применение этого способа основано на идее из предыдущей схемы. А именно: как получить право на применение наибольшего количества различных штрафных санкций, пеней, неустоек. Все это не облагается НДС.
Минфин РФ с трудом, но согласился с таким подходом в письме от 04.03.13 № 03-07-15/6333, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@.
В своих разъяснениях контролирующие ведомства ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07, согласно которому суммы неустойки являются мерой ответственности за нарушение сроков исполнения договорных обязательств, поэтому они не связаны с оплатой товаров по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Тут главное – не переборщить. Нужно устроить так, чтобы штрафные санкции ни в коем случае не были связаны со сроками оплаты, а точнее - не участвовали бы в ценообразовании, поскольку налоговая инспекция может посчитать такие суммы скрытой выручкой.
Четвертый способ: «возмещение стоимости»
Итак, вы передаете товар на ответственное хранение или передаете в аренду производственное оборудование. Но по каким-либо причинам происходит утрата товара или имущества (пожар, наводнение, халатность сотрудников и т.д.).
В подобных случаях, по мнению Минфина РФ, возмещение стоимости утраченного имущества не связано с выручкой и не облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо от 13.10.10 № 03-07-11/406).
Кстати, так же могут быть утрачены какие-либо документы, «испорчено» программное обеспечение, которое не позволяет использовать оборудовании и т.д.
Пятый способ: «продажа с нагрузкой»
Обратимся к статье 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» и внимательно вчитаемся в строки закона. Мы видим здесь перечень услуг и товаров, которые не облагаются НДС. Сюда заложена идея, знакомая многим еще с советских времен: «Да, мы вам продадим стиральную машину, но вы должны купить скороварку».
То же самое и здесь: продавая свои услуги, товары или выполняя работу, предложите контрагенту бонусом купить у вас долю в «компании-пустышке» или продайте ему купленные за копейки ценные бумаги, залежавшийся вексель или уступите права требования, вытекающего из договора займа. Разумеется, все это не облагается НДС.
Что может броситься в глаза, так это отсутствие деловой цели странных покупок. Да и о лояльности покупателя или продавца забывать не стоит.
Шестой способ: «простой»
Вы можете начинать филонить "на бумаге". Есть решение суда о том, что простой не является товаром, работой или услугой. И если этот самый простой указан в договоре как основание такого вида ответственности как, например, неустойка за нарушение условий договора и не формирует (не увеличивает или уменьшает) стоимость работ, то оплата за простой не облагается НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N А75-9034/2010, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457).
Перечень приведенных выше способов исчерпывающим не является, подобных имеется еще не один десяток. Кроме того, нужно понимать, что далеко не все эти способы являются способами освобождения от НДС. Например, не все оценят вариант, когда производство продукции окупается не ценой товара, а штрафными санкциями, но всегда полезно вспомнить ситуации, когда НДС действительно платить не надо (а многие бездумно включают штрафные санкции в налоговую базу).
И с точки зрения возможных проблем, главное: не нужно делать таких операций более 25% от выручки, не забывайте о правиле 5% по НДС и экономическом обосновании ваших действий. Вы должны иметь железные аргументы: почему поступаете именно так.
Это был своеобразный синопсис к многострадальному фильму «Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации». Согласитесь, Хичкок с его знаменитыми ужастиками нервно курил бы за углом.
Возможна ли жизнь с НДС?
Наверное, жить с НДС можно. Если кто-то знает способ – расскажите. А я вот точно знаю, что жить без НДС намного проще. И цель любого налогоплательщика этого добиться. «Но мы ведь работаем с крупными налогоплательщиками, с нами отказываются работать без НДС», - возразит мне кто-то. Вы, конечно же, правы. И поэтому не читайте дальше эту статью, она для тех, кто не хочет платить НДС и ищет альтернативные варианты. А еще вы правы в том, что оптимизацию НДС нужно начинать с поставщиков или покупателей. Вы не ослышались, именно с ваших контрагентов.
Но давайте обо всем по порядку.
Оптимизация НДС
Как я уже говорил, начинать нужно с контрагентов. Во-первых, определите тех, кто может вам отпускать или у кого вы можете покупать продукцию без НДС. Когда говоришь это клиенту, первое что он отвечает: «Всем нужен НДС».
Но по факту выясняется, что процентам 60 компаний он даром не нужен. Или они могут предложить другую компанию, которая может работать без НДС. Поэтому мы в любом случае должны знать: как относится к НДС наш контрагент.
Допустим, к отсутствию этого налога он относится лояльно и готов работать с вами без НДС.
Что можно сделать в этом случае?
Как выручку с НДС заменить на выручку без НДС?
Итак, контрагент согласен с вашим предложением: «Делайте, что вам угодно. Мы согласны на все». Значит, пришел ваш звездный час.
Существуют десятки способов, позволяющих не платить НДС с выручки. Поделюсь самыми известными и проверенными - арбитражной практикой. Более того, хочу сказать увлеченным людям: ваши схемы должны быть простыми, как три рубля. Чтобы налоговый инспектор уже с первого взгляда понял: вы «ничего не начудили». В противном случае он вашу схему отразит в акте выездной налоговой проверки, а в подобных случаях суды с вероятностью 80% становятся на сторону налоговой инспекции.
Первый способ: «проценты»
Вы договариваетесь о том, что вам отгружают товар или вы продаете его. Но есть одно важное условие: вам предоставляется рассрочка. Совершенно нормальное явление в эпоху вечно длящегося кризиса.
За продажу в рассрочку совершенно законно брать проценты. Проценты, начисленные за предоставление рассрочки, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ), а не за реализацию имущества (ст. 153 НК РФ). Такие проценты относятся к внереализационным доходам и не являются объектом обложения НДС.
Под нажимом арбитражных судов: ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 21.02.2013 N А33-7854/2012); ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 23.05.2012 N Ф03-1854/12), ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 27.01.2012 N А26-4056/2011); ФАС Московского округа (Постановление от 22.05.2014 N А40-115671/13); ФАС Поволжского округа (Постановление от 07.08.2012 N А12-542/2012) с этой точкой зрения согласился и Минфин РФ (письмо от 17.06.2014 N 03-07-15/28722 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@).
Если вас смущает использование коммерческого кредита, и вы не ограниченны в финансовых средствах, дайте деньги взаймы вашему контрагенту. Это позволит вам заменить часть выручки на проценты по займу, которые не облагаются НДС. Иногда можно для этих целей даже привлечь банковский кредит или выдать заем «в натуре».
Второй способ: «умное расторжение договора»
Смысл этого способа заключается в «своевременном» расторжении договора.
Например, у вас есть контракт на поставку продукции. Вы берете и расторгаете его. Соответственно, тогда ваш контрагент применяет к вам штрафные санкции, а они не облагаются НДС. С этим согласен Минфин РФ (письма от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612) и арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).
Каждый контрагент имеет полное право на применение штрафных санкций. Чтобы ни у кого не возникало сомнений в законности получения причитающегося от штрафных санкций, подтвердите это решением (как вариант) третейского суда, это будет быстро и дешево. Соответственно, в контракте не забудьте прописать именно такой способ разрешения споров.
Таким образом, арендодатель или лизингодатель имеют возможность в течение какого-то времени не уплачивать НДС вовсе. Особенно выгодна эта схема в том случае, когда арендатор или лизингополучатель применяют упрощенку, поскольку входной налог им не нужен.
Третий способ: «штрафные санкции»
Как вы поняли из названия, применение этого способа основано на идее из предыдущей схемы. А именно: как получить право на применение наибольшего количества различных штрафных санкций, пеней, неустоек. Все это не облагается НДС.
Минфин РФ с трудом, но согласился с таким подходом в письме от 04.03.13 № 03-07-15/6333, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@.
В своих разъяснениях контролирующие ведомства ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07, согласно которому суммы неустойки являются мерой ответственности за нарушение сроков исполнения договорных обязательств, поэтому они не связаны с оплатой товаров по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Тут главное – не переборщить. Нужно устроить так, чтобы штрафные санкции ни в коем случае не были связаны со сроками оплаты, а точнее - не участвовали бы в ценообразовании, поскольку налоговая инспекция может посчитать такие суммы скрытой выручкой.
Четвертый способ: «возмещение стоимости»
Итак, вы передаете товар на ответственное хранение или передаете в аренду производственное оборудование. Но по каким-либо причинам происходит утрата товара или имущества (пожар, наводнение, халатность сотрудников и т.д.).
В подобных случаях, по мнению Минфина РФ, возмещение стоимости утраченного имущества не связано с выручкой и не облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо от 13.10.10 № 03-07-11/406).
Кстати, так же могут быть утрачены какие-либо документы, «испорчено» программное обеспечение, которое не позволяет использовать оборудовании и т.д.
Пятый способ: «продажа с нагрузкой»
Обратимся к статье 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» и внимательно вчитаемся в строки закона. Мы видим здесь перечень услуг и товаров, которые не облагаются НДС. Сюда заложена идея, знакомая многим еще с советских времен: «Да, мы вам продадим стиральную машину, но вы должны купить скороварку».
То же самое и здесь: продавая свои услуги, товары или выполняя работу, предложите контрагенту бонусом купить у вас долю в «компании-пустышке» или продайте ему купленные за копейки ценные бумаги, залежавшийся вексель или уступите права требования, вытекающего из договора займа. Разумеется, все это не облагается НДС.
Что может броситься в глаза, так это отсутствие деловой цели странных покупок. Да и о лояльности покупателя или продавца забывать не стоит.
Шестой способ: «простой»
Вы можете начинать филонить "на бумаге". Есть решение суда о том, что простой не является товаром, работой или услугой. И если этот самый простой указан в договоре как основание такого вида ответственности как, например, неустойка за нарушение условий договора и не формирует (не увеличивает или уменьшает) стоимость работ, то оплата за простой не облагается НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N А75-9034/2010, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457).
Перечень приведенных выше способов исчерпывающим не является, подобных имеется еще не один десяток. Кроме того, нужно понимать, что далеко не все эти способы являются способами освобождения от НДС. Например, не все оценят вариант, когда производство продукции окупается не ценой товара, а штрафными санкциями, но всегда полезно вспомнить ситуации, когда НДС действительно платить не надо (а многие бездумно включают штрафные санкции в налоговую базу).
И с точки зрения возможных проблем, главное: не нужно делать таких операций более 25% от выручки, не забывайте о правиле 5% по НДС и экономическом обосновании ваших действий. Вы должны иметь железные аргументы: почему поступаете именно так.
ГЛАВНАЯ
